Методы контрольно-ревизионной работы в значительной степени зависят от объекта контроля и условий его изучения. Содержание объекта контроля и условия его исследования определяют выбор и последовательность применения специальных приемов и методов документального и фактического контроля при проведении ревизии.
Документальная проверка содержания операций и процессов является основным мероприятием документального контроля. Она проводится на основании данных первичных документов, учетных регистров, отчетности и установленных показателей сметы с целью подтверждения законности, целесообразности и достоверности совершенных финансово-хозяйственных операций.
Документы проверяются сплошным или выборочным способом. При сплошном способе проверяется содержание осуществленных операций за весь ревизионный период, оформленных соответствующими документами и отраженных в бухгалтерских регистрах и отчетности. Этот способ проверки содержания операций слишком трудоемкий и применяется на тех направлениях хозяйственно-финансовой деятельности, где раскрыты злоупотребления и необходимо выявить полную сумму нанесенного материального ущерба, а также на отдельных направлениях деятельности, связанных с движением денежных средств в кассе и на счетах в банке и других активов и средств, указанных в программе ревизии.
Во время документального контроля осуществляются:
1) проверка хозяйственных операций на основе данных первичных документов и записей в регистрах бухгалтерского учета;
2) встречная проверка документальных данных и взаимный контроль содержания документов;
3) хронологическая проверка движения товарно-материальных ценностей и денежных средств;
4) проверка достоверности хозяйственной операции на основе данных о выполнении других финансово-хозяйственных операций, обусловленных осуществлением операции, проверяется;
5) проверка объективной возможности выполнения оплаченных работ или других финансово-хозяйственных операций;
6) служебное расследование по фактам, выявленным ревизией, и получения объяснений должностных лиц по фактам злоупотреблений и нарушений.
Во время фактического контроля осуществляются:
1) обследование на месте объекта проверки или участки работы;
2) инвентаризация имущества, товарно-материальных ценностей и денежных средств;
3) проверка в натуре фактического выполнения оплаченных работ;
4) контрольные закладки сырья и материалов в процессе производства промышленной продукции;
5) проверка качества сырья, материалов путем проведения лабораторного анализа;
6) экспертная оценка;
7) служебное расследование и получения объяснений должностных лиц по вопросам фактического состояния объектов контроля.
Важным этапом ревизий финансово-хозяйственных операций является проверка их отражения в регистрах бухгалтерского учета за счет искажений бухгалтерской корреспонденции. Во время проведения ревизий часто обнаруживаются факты хищения денежных средств в кассе, а также товарно-материальных ценностей по законно оформленными, но неправильно отражены в регистрах бухгалтерского учета документами. Иногда финансово-хозяйственные операции оформлены за правильно оформленными документами и правильно отражены на счетах бухгалтерского учета, но при составлении отчетности допущено искажение информации. В таком случае работнику контрольно-ревизионного органа необходимо проверить правильность отражения финансово-хозяйственных операций не только за документами и записями в регистрах бухгалтерского учета, но и проверить достоверность отчетности.
Методика проверки достоверности отражения финансово-хозяйственных операций в учетных регистрах зависит от формы бухгалтерского учета (журнального ордера, с применением компьютерных технологий учета).
На промышленных предприятиях, где бухгалтерский учет ведется с применением компьютерных технологий, работнику контрольно-ревизионного органа перед началом ревизии необходимо ознакомиться с методикой организации документооборота, порядок обработки документов и спецификой применения соответствующих программ бухгалтерского учета, которая используется на ревизионном объекте с применением персональных компьютеров.